企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略浅析

企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略浅析

摘要 要保障审计业务的高效开展、保障相关利益方的合法权益,审计人员必须明确审计业务范围、内容,并具有能够根据实际审计需求作出有效应对措施的能力。本文在分析审计业务具体内容的基础上对审计业务的有效开展策略进行简要说明,为审计人员的审计工作开展提供理论支持。

关键词 企业破产清算;审计业务;破产财产;破产费用

一、引言

为了优化营商环境,推动破产案件的进程,近年来,破产审计业务成为会计师事务所需要负责的一种新业务。在企业破产清算中,做好审计业务是保护企业债权人及债务人合法权益的重要方式,也是保障破产清算工作有序高效推进的重要工作。

二、企业破产清算中的审计业务

(一)破产清算前

在破产清算审计工作正式开展之前,审计人员应帮助企业相关负责人提高对破产清算审计业务的认识,明确破产清算审计业务之于债权人、债务人、企业职工等各方人员合法权益的重要性,在此基础上开展审计业务,提高开展审计业务的效率及效果。在此过程中,审计人员应做到实事求是,结合企业实际情况明确审计业务开展环节及业务内容,高度重视债权人等人的利益。同时,在审计业务工作中严格落实法律文件的要求,提高自身开展审计业务的综合素养,始终遵循公平公正的原则开展审计业务。

(二)对企业破产财产的审计

破产财产是破产企业清偿债权人的重要内容,做好对破产财产的审计工作是保障债权人权益的重要方式,同时也是确保企业清算工作顺利开展的重要前提。只有做好财产清算与审计,才能避免企业财产在清算审计过程中出现不必要的损失等问题,同时也是有效避免企业负责人及关联方等其他相关人员以权谋私的可靠方式。因此,在企业破产财产的清算与审计过程中,审计人员必须根据国家相关法律制度开展,严格落实清算审計制度与条例,确保破产财产审计过程的公平、公正,以此实现对相关各方利益的最高保障。

(三)对企业破产费用的审计

我国破产法中对企业的破产费用作出了明确规定,主要包括企业破产中产生的诉讼费用、管理与分配债务人财产所产生的费用、审计人员执行清算审计工作产生的费用、职工报酬等项目,这些费用项目是企业破产费用中需要优先结清的。对多项费用项目的清算与支出,势必会减少破产企业可分配的破产财产金额,这意味着债权人的权益会受到一定的影响。在此过程中,审计人员需严格严谨地对各项破产费用进行审查核实,确保费用构成各项明细的准确性和合理性,明确破产费用中是否存在不合理的资产事项、破产费用明细及金额是否可靠等问题,发现问题并及时作出调整[1]。此外,审计人员在进行费用审计时,同样应确保每一项费用支出的合理性,严格按照相关预算支出费用,杜绝浪费行为,并做好监督工作,最大限度地保障债权人的利益。

(四)针对对外投资的审计

根据破产企业的投资性质做好对外投资审计是审计业务中的重要内容。如果企业是非上市债券投资型企业,需要根据债券约定对其破产期间产生的资金进行清算审计,如果是非上市其他有价证券投资型企业,还需要确认企业的股权证书。股权投资根据企业验资报告中的投资金额进行确定,即根据成本法对企业原始投资金额作出准确判断,并在报告中对破产企业应有权益进行说明,并对被投资企业的实际经营情况、资金来往情况、交易合同等信息进行审计清算。需要注意的是,在对外投资的审计中,被投资企业的实际价值往往是不存在明确定义的,因此,审计人员需要对破产企业的原始投资金额进行确定,不需要对权益价值进行计算,在设计资产分配的过程中交由专业能力更强的清算组进行计算,以实现对债权人利益的维护。

(五)对债权债务关系的审计

清晰破产企业的债权与债务关系是明确相关各方在破产清算中需承担的偿付金额。破产企业是债务人,但同时也可能是债权人,为保障破产企业利益,应最大限度地追回欠款。审计人员在清算债权债务关系的过程中,需根据企业的应收账目制定合理有效的催收方案及措施,帮助企业最大限度地追回欠款,降低企业的经济损失。对于破产企业本身也是债权人的情况而言,审计人员应给予债权人的利益保障更高的重视,在保证审计公平公正的同时严格执行,避免谎报等虚假行为的出现[2]。在实际清算过程中,审计人员需做好源头管理,严格审核债权人所提供的申报材料及其申报项目,确保所有申报材料的合理合法之后才能确认申报。此外,还应留意企业之间的抵消事项,避免抵消事项对债权人合法权益造成影响。需慎重检查企业与其他企业之间的资金来往行为、交易行为及相关交易合同的有效性,避免不合法交易行为对债权人利益产生影响。

三、企业破产清算中各项审计业务有效开展的策略

(一)明确审计目标及审计范围,并制定对应的审计对策

审计人员在开展清算审计工作前,需要充分了解破产企业申请破产的需求,明确破产企业在清算审计中的核心需求及其在财务管理中存在的问题,在此基础上分析审计对象、审计业务内容、审计目的,综合分析结果制定审计业务开展的相关计划与方案。

第一,在自查审计阶段,审计人员根据委托人的要求全面了解企业的财务状况,以此为依据制定下一步审计工作开展计划;第二,在破产申请过程中,该阶段破产企业已经提交破产申请,审计人员需要对企业财务报表提出审计意见,并对能够为企业经营产生影响的重要事项进行说明,在原有审计方案上作出合理调整;第三,裁决受理阶段的审计目标在于对破产企业的资产情况、负债情况等进行审核;第四,破产宣告阶段的目的在于对破产企业的财务转账信息、审计期间的经营成果等进行审计清算,审计人员需要说明宣告日即企业会计制度落实的最后时限;第五,破产清算阶段的审计目的在于对破产企业清算期间所产生的收益与损失、财产分配情况作出审计,审计人员需特别重视企业财产的变价出售和财产的具体分配两项工作[3]。

(二)规范审计报告形式及内容

在企业破产清算审计过程中,审计人员需要对企业历史财务数据及其他相关业务信息住处进行有效分析,并制定规范的审计报告。一般而言,审计报告需要提交给委托人,为保障委托人能够明确报告内容并从报告中获取与自身利益有关的信息,审计人员需要重点规范审计报告的形式,即采用长报告形式。在报告内容的确定上,应侧重对委托人关心的企业财务状况、审计中的风险问题等进行分析说明,如企业资产的结构性质、资产变动情况及能力等内容。同时还需要对企业出现亏损及破产的原因进行分析,结合企业财务数据等其他经营数据对报告进行完善、对报告结论进行佐证,提高报告的可信度。

(三)推进负债审计与债权申报的融合

如果时间充裕,进行清算审计的审计人员应积极推动负债审计与债权申报的融合,最大限度地实现两项工作的同时推进,结合内外取证的方式对两项工作进行对比。同时通过加强与审查律师的沟通与联系,提高对企业负债金额判断的准确性。此外,审计人员应在严格保障债权人合法权益的基础上,加强与破产企业相关管理人员的沟通、联系与合作力度,更全面深入地了解破产企业的欠税、负债问题,在此基础上作出更有效、更可靠的审计方案,以此为基础对企业各项审计业务进行清算,提高对申报数额分析的准确性。

(四)持续关注裁定受理日审计报告反映问题的后续发展

企业破产申请法院裁定受理日所出的审计报告中指出的财务状况结果是后续审计过程中的期初数,审计人员需留意前期设计中的调整项目在受理日审计报告中是否作出了相应处理、审计过程中发现的未完成事项是否得到解决、审计业务中存在的限制条件是否已经被清除,在关注并了解这些事项的审计项目对审计报告的影响程度的基础上,有的放矢地拟定后续审计方案。如果债务人得到了破产管理人的控制监督,审计人员的审计环境会有所改善,审计是作为责任方业务还是作为直接报告业务,需要审计人员结合实际情况判断。

四、结语

破产企业财产清算中,为保障各方的合法权益,需要由专业审计人员根据相关法律规定对企业的实际财务情况、债务情况、资金情况破产费用进行审核,保持公平公正、严格严谨的工作态度,根据实际情况提出相应的审计对策,最大限度地保障债务人、债权人的合法权益。

(作者单位为杭州钱王会计师事务所有限公司)

[作者简介:黄均阳(1986—),女,江西上饶人,本科,中级会计师,主要研究方向:破产清算审计。]

参考文献

[1] 胡凤华.企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略探讨[J].财会学习,2020(9):174-175.

[2] 周学龙.探讨企业破产清算中涉及的审计业务类型和应对策略[J].现代经济信息,2019(8):187.

[3] 徐海军.企业破产清算中涉及的审计业务及应对策略探讨[J].中国注册会计师,2018(10):85-88.

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