研发费用加计扣除政策对企业研发投入、创新绩效的影响

研发费用加计扣除政策对企业研发投入、创新绩效的影响

摘 要: 选择嘉兴市部分企业为研究对象,分析加计扣除申报与企业研发投入创新绩效的关系。研究发现,加计扣除申报与企业研发投入呈显著正相关,与创新绩效虽呈正相关但影响不显著。基于存在的问题提出加强对企业人员政策认知培训;完善研发费用的立项与核算管理;保持与相关部门沟通与协作;政府要做好政策宣传、政策执行以及政策完善工作。

关键词: 研发费用 加计扣除 研发投入 创新绩效

一、引言和综述

为支持企业创新,我国政府不断对研发费用加计扣除政策进行修订和完善,政策的扣除归集范围不断扩大、界定范围更加清晰,研发费用加计扣除优惠政策已成为业内热点问题。浙江省嘉兴市一直将创新型企业建设作为推动企业经济转型升级的重点,因此,以嘉兴为研究对象分析企业应用加计扣除政策现状,期望达到以下调查目的:了解加计扣除政策在嘉兴企业当中的认知和申报现状以及嘉兴市现有企业的研发和创新现状,更为重要的是了解加计扣除政策申报对于企业研发投入、创新绩效的影响如何,从而为政策的推广和应用提供一定的参考意见。

许多学者如Czarnitzki等[1](2006)、陈海声和陶羽华[2](2016)、田晓丽[3](2016)、张丹丽和陈海声[4](2017)、任海云和宋伟宸[5](2017)、李闻一等[6](2019)从研发投入的角度研究认为,研发费用加计扣除能促进企业加大研发投入。席卫群[7](2017)发现虽然研发费用加计扣除税收优惠对企业有积极作用,但在加大中小企业创新扶持、扩大加计扣除范围、优化税收征管等方面还存在着改进的空间。也有学者从企业创新绩效的角度研究,如Muller[8](1966)、Koeller[9](1995)、Hall[10](2013)、贾明琪和张宇璐[11](2017)等学者通过数据发现,研发支出对企业创新绩效具有显著正影响。但也有学者提出相反观点,如H Teraoui和A Kaddour[12](2011)以突尼斯出口企业为研究对象,发现税收政策对企业创新业绩产生了负面影响。

综上,学者认为研发费用加计扣除政策能促进企业加大研发投入,但在对企业创新绩效的影响有正面也有负面。如何高效发挥研发费用加计扣除政策对企业的激励作用成为目前亟待解决的关键问题。

二、统计分析

本次参与问卷调查的总份数为270份,除去无效(有很多空缺、有些前后矛盾等)的调查问卷36份,总的有效问卷调查份数为234份,占比约为87%。调查结束后,采用EXCEL、STATA150软件对得到的数据进行汇总、整理以及统计分析,主要内容包括:受访企业的基本情况;加计扣除政策的认知情况;加计扣除申报与企业研发投入、创新绩效的关系。

(一)受访企业的基本情况

1受访企业的性质。本次问卷调查的受访企业对象为嘉兴地区企业,受访企业的样本总量为234份,其中国有股份28份,民营企业154份,外资企业36份,其他如合资企业的约16份。根据以上结果可知,参与调查的大部分企业都是民营企业。当前嘉兴企业大都为民营企业,该调研结果与嘉兴企业实际情况相符合。

2受访企业的规模。本次问卷调查的受访企业大部分为中小型企业,受访企业的样本总量为234份,其中大型企业52份,中型企业98份,小型企业64份,微型企业20份。当前嘉兴企业大都为中小微型企业,该调研结果与嘉兴企业实际情况相符合。

3受访企业所属行业。财税〔2018〕99号文件明确指出有些行业的研发费用不得加计扣除:烟草制造业;住宿和餐饮业;批发和零售业;房地产业;租赁和商务服务业;娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。本次调研的大部分企业都属于制造业企业,制造业企业约占81%。因此,本文的结果更侧重了解制造业企业对于加计扣除项目的认知和应用状态。

(二)对加计扣除政策的认知情况

1受访企业对加计扣除政策的了解程度。根据调查结果,在所有填写问卷的企业当中,有将近37%的企业人员对加计扣除政策不太了解,因此企业对加计扣除政策的认知程度是远远不够的。从是否关注加计扣除政策新改动的比例来看,基本上和了解加计扣除政策的比例保持平稳,这说明相关岗位的人员只要了解加计扣除的政策,就会保持对政策更新动态的关注,对最新的加计扣除政策的变化也是具有一定关注度。

2受访企业对加计扣除政策的满意度分析。总的有效问卷调查份数为234份,其中41%认为研发费用加计扣除政策实施效好,26%的人认为效果一般,约33%的人认为效果不显著。可见,总体上加计扣除政策还是令人满意的,但对于实施效果不显著的企业数也占据了一定的比例。认为政策效果不显著的主要是未享受研发费用加计扣除政策申报的企业,对此,從调查当中可知其原因。一是企业研发水平有限。多数人认为是无法取得项目的技术信息,这可能是企业自身的研发水平有限,没有好的研发项目,无法进行技术创新。二是研发资料不全。多数企业申报享受加计扣除优惠时相关研发资料不全,如在材料整理过程中关键的文件 资料缺失、相关财务数据缺失、会计核算数据与税务申报数据有差异等。三是企业核心技术保密要求。有些企业在申请研发费用加计扣除时考虑可能带来技术的泄密因而选择放弃申报。有些特别是存在亏损预期的企业,由于加计扣除无法带来当期实质利益而更倾向于选择放弃。四是企业管理制度不完善。有些企业因集团的整体协调不畅等 管理制度不完善问题,在是否申报加计扣除意见上未达到一致。

(三)加计扣除申报与企业研发投入、创新绩效的关系

多数学者如任海云和宋伟宸[5](2017)、李闻一等[6](2019)等提到了在研发费用加计扣除政策的支持下企业研发投入会加大,一定程度上也促进企业进行创新。在如何衡量企业创新绩效方面,陆雅雯[13](2018)和兰贵良、张友棠[14](2018)以专利衡量。因此,我们以研发投入、专利数是否增加对企业进行调研。通过问卷调查,得出约67%的人员表示研发投入有增加,专利数有增加。这说明研发费用加计扣除政策一定程度上促进企业创新,对企业有激励作用。 如何验证加计扣除申报对企业研发投入、创新绩效的影响,本文继续通过设立logistic模型来做进一步分析。

1变量的确定。首先,以加计扣除申报作为被解释变量,并设为虚拟变量,当年申报加计扣除则设为1,未申报加计扣除则为0。其次,任海云和宋伟宸[5](2017)、李闻一等[6](2019)学者认为申报加计扣除也会增加企业研发投入,陆雅雯(2018)[13]和兰贵良、张友棠(2018)[14]以专利衡量创新产出指数,故本文以研发投入、创新绩效作为解释变量。最后,为了保证研究的可靠性,增加控制变量,如盈利能力、偿债能力、抵押能力、企业规模、企业性质、年份、行业等。关于变量的定义和描述如表1所示。

2模型设定。根据上述分析,本文需要用到logistic模型,该模型是离散性变量,值分别为1和0,分别对应申报加计扣除和未申报加计扣除。Logistic计量模型表示为式(1):

P(SFQi,t=1)= 1 1+exp(-Zi,t) [JY](1)

Zi,t=c+β1Xi,t+β2ROEi,t+β3TBi,t+β4GVAi,t+β5GMBi,t+β6XZi,t+∑ 2 k=1 λkYEARk+∑ 8 j=1 γjHYj+εi,t[JY] (2)

同时,通过函数的对数分布来计算概率,即采用最大似然估计(ML)法,得到表达式(3):

ln( P 1-P )=c+β1Xi,t+β2ROEi,t+β3TBi,t+β4GVAi,t+β5GMBi,t+β6XZi,t+∑ 2 k=1 λkYEARk+∑ 8 j=1 γjHYj+εi,t[JY](3)

其中,P表示企业申报加计扣除的概率,1-P表示企业未申报加计扣除的概率,c为常数,β1~β6、λ、γ为变量系数,k、j分别代表年度虚拟变量和行业虚拟变量的个数,ε为残差。X表示不同的解释变量:YFF表示研发强度,CX表示创新绩效。根据解释变量的个数分别建立2个模型,如模型A和模型B。控制变量:ROE为盈利能力,TB为偿债能力,GVA为抵押能力,GMB为企业规模,XZ为企业性质虚拟变量,YEAR为年度虚拟变量,HY为行业虚拟变量。

3样本数据。本文的数据来源于对企业进行访谈得到相关数据以及与中元财税代理记账公司合作得到的有关企业数据。考虑到财税〔2018〕99号政策文件,故选择的年份为2018年、2019年两年数据,最终选取73家企业,146个样本。对数据处理使用的软件是STATA150。

4实证结果与分析。回归方程显示,从表2可得,所有模型的结果P值都为0,整体显著,模型预测准确率都达到76%以上,说明模型预测准确度相对可以。

解释变量对加计扣除申报的影响,主要结论如下:

(1)加计扣除申报与研发投入在5%水平下显著正相关。说明研发费用加计扣除政策对企业发展具有较为明显的正向作用,会加大企业研发投入,这与多数学者研究结果是一致的。

(2)加计扣除申报与创新绩效呈正相关,但不显著。效果不显著的原因可能有3点:①企业对财税〔2018〕99号文件关注度不够。虽然该政策将研发费用加计扣除比例提高到75%,但很多企业对于该政策不是非常了解,大多数企业认为只有高新技术企业能享受到该优惠政策,当然也有很大比例的企业并没有真正开展自主创新。②部分中小企业因自身资产状况享受不到该优惠政策。例如一些初创中小微企业没有固定资产作为抵押,无法申请到贷款,导致一些好的科技项目由于缺乏资金而得不到支持。③部分企业本身的研发技术水平有限,在短时间无法研究出新的成果,有效专利数少,也可能企业在申报加计扣除时未按要求准备齐全相应材料等,导致最后未成功申报研发费用加计扣除。

控制变量对加计扣除申报的影响,主要结论如下:

(1)加计扣除申报与偿债能力呈显著负相关。说明偿债能力越强的企业,企业也愿意借款进行研发投入,企业发生加计扣除申报的可能性更大,能更多地申报研发费用加计扣除。

(2)加计扣除申报与企业规模呈显著正相关。通过调查,享受加计扣除政策的企业以中小型为主,随着企业规模越大,资源也较多,其研发投入的能力和动力也越强,因此,企业规模与加计扣除申报成显著正相关。

三、结论和建议

(一)研究结论

1加计扣除申报能够促进企业加大研发投入。加计扣除申报与企业研发强度呈显著正相关,说明研发费用加计扣除政策对企业发展具有较为明显的正向作用,受益于研發费用加计扣除政策,企业也会加大研发投入,这与多数学者研究的结果是一致的。

2加计扣除申报对企业创新绩效影响不显著。加计扣除申报与创新绩效正相关,但不显著。效果不显著的原因可能有以下几点:一是企业研发水平有限。多数人认为是无法取得项目的技术信息,这可能是企业自身的研发水平有限,没有好的研发项目,无法进行技术创新。二是研发资料不全。多数企业申报享受加计扣除优惠时相关研发资料不全,如在材料整理过程中关键的文件资料缺失、相关财务数据缺失、会计核算数据与税务申报数据有差异等。三是企业核心技术保密要求。有些企业在申请研发费用加计扣除时考虑可能带来技术的泄密因而选择放弃申报。有些特别是存在亏损预期的企业,由于加计扣除无法带来当期实质利益而更倾向于选择放弃。四是企业管理制度不完善。有些企业因集团的整体协调不畅等管理制度不完善问题,在是否申报加计扣除意见上未达到一致。

(二)研究建议

1政府层面应加大宣传力度,营造更好的环境。为鼓励企业创新,国家虽然已经推出研发费用加计扣除政策,但我国企业的创新环境尚不够成熟,创新环境的好坏直接影响着企业的自主创新。因此,国家应积极引导政府、金融机构等为企业提供支持环境,形成良好的创新环境。 第一,进一步做好研发费用加计扣除政策的宣传工作。合理利用网络媒体与报纸、杂志、电视等宣传手段,使更多企业知晓该政策,从而使企业整体更加关注创新,为企业搭建起良好的创新平台,鼓励企业持续进行自主创新,促进企业自主开展研发活动。同时,做好减免税申报培训工作,如组织企业整体学习,加强企业之间的沟通,更有针对性地解决企业的困惑难题,使政策更好地落实下去。此外,民间税务咨询代理中介机构可以为企业进行研发费用加计扣除申报,税务部门应重视该中介机构的地位,并对中介机构出具的专项审计报告或鉴证报告给予充分利用。

第二,政府在制定加计扣除优惠政策时应综合考虑企业的规模、企业性质等特点,对民营中小企业和所处地区市场化程度较低的企业应给予更大力度的税收扶持,如给予一定的税收返还,更好地发挥政策的激励效果。为了实现加计扣除政策真实落地,可以通过开设网上信息交流平台等方式,实现资源互享、信息互通,进而提高行政效率。

第三,进一步完善加计扣除优惠政策。研发费用由于适用的归集口径不同,制度之间的矛盾让企业在进行核算管理活动中无法做到标准一致,增大了企业财务管理上的难度,降低了企业经济活动效率,与制度初衷相悖。因此,必须从制度入手,充分促进企业研发费用加计扣除政策落到实处,减轻企业负担,让企业有法可依、有轨可循,使企业在充分学习最新相关政策并建立完善的内部控制后增强创新意识,拓宽研发范围,规范研发活动,提高经济运行效率,实现更好的经济效果,在全社会迸发新的经济活力,进而建立更加文明和谐的创新型国家。

2企业应积极主动用好用足政策。针对加计扣除申报过程中部分企业未能用足用活加计扣除政策,建议企业做好以下工作。

第一,加强对企业人员政策认知培训。与加计扣除政策的认知关联最大的就是主要是管理人员、技术人员以及财务人员。从参与调查的岗位情况和对政策的关注解程度来看,了解程度是远远达不到这三类人员的占比的,因此需要加大政策的推广和应用程度,应该重点加大对这些人员政策认知的培训。财税[2018]99号等文件在研发活动界定等方面都有了很大的变化,企业必须正确理解新政规定,做到活学活用。

第二,完善研发费用的立项与核算管理。企业研发部门要根据市场及企业自身信息不断寻找探索可以研发的项目,找到需要立项的信息再找董事会审批;董事会通过之后,由研发部门做好日常核算工作,并把项目资料及数据信息及时送到财务部,由财务部向税务局申报。

第三,保持与相关部门沟通与协作。一方面,企业财务部门要及时与地方的税务局进行沟通,对加计扣除申报需要准备的资料及程序要了解清楚,以保证顺利通过税务局审核;另一方面,研发部门应当协助财务人员将研发费用进行详细区分,以保证研发费用的入账科学规范,促进企业对研发费用的科学管理,从而使企业能成功获得加计扣除税收优惠。

参考文献:

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[14]兰贵良,张友棠企业异质性因素、研发税收激励与企业创新产出[J].财会月刊,2018(14):42-29

〔本文系浙江省教育厅一般科研项目“研发费用加计扣除政策对企业创新的影响研究——以嘉兴为例”(编号:Y201942756)阶段性成果〕

(章云君,嘉兴南洋职业技术学院经济与管理分院)

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