谈如何改进集团公司合并现金流量表的编制

谈如何改进集团公司合并现金流量表的编制

摘要 现金流量表作为财务报表的主表之一,以收付实现制为基础,主要反映企业一定期间整体的现金流入和流出,通过现金流量表可以检查企业的实际财务状况和资金周转能力。在现实管理中,管理层比较重视利润表,对现金流量表没有足够的认识,导致现金流量表在编制过程中会出现一些问题。特别是合并现金流量表,由于集团公司包含业务种类多,业务情况较复杂,因此,导致合并现金流量表的编制会存在一定的局限性。本文对于合并现金流量表的作用以及在现实运用中存在的问题如现金项目较单一,经营现金净流量正负相抵,不能准确反映集团的实际现金流情况,管理层或投资者对现金流量表的重视度不高,企业财务人员缺乏现金流量表分析理念等进行阐述,并提出有针对性的解决措施,如在经营活动现金流项目中增加二级明细项目,经营活动正、负现金流流量分开披露,加强财务人员相关知识的培训等,以提升企业集团现金流量表的编制水平,使合并现金流量表在管理决策中起到切实的辅助作用。

关键词 合并现金流量表;集团公司;信息披露

一、合并现金流量表的作用

合并现金流量表是反映集团公司一定期间现金及现金等价物的流入流出,反映经营活动、投资活动和筹资活动等集团公司各项活动具体现金及现金等价物走向的报表。通过合并现金流量表的编制和分析,可以为集团公司的健康发展提供动力。合并现金流量表是实际业务中不可或缺的报表,它的具体作用有以下几点:

(一)合并现金流量表是合并资产负债表上部分项目的动态体现

合并资产负债表的货币资金项目反映的是集团公司某一時点货币资金的状况,只能看到其余额,而不能看到资金的来源和用途。合并现金流量表可以看到集团公司整体资金流入和流出的金额以及流入和流出的项目。合并现金流量表中经营项目的现金流量可以反映合并资产负债表流动资产和流动负债的变化,通过投资现金活动,可以验证非流动资产的情况,通过筹资现金活动,能验证非流动负债的变化,从而使合并现金流量表和合并资产负债表互为验证。通过观察合并现金流量表的变化,可以验证合并资产负债表的变化是否合理,可以说合并现金流量表是合并资产负债表各项目的动态补充。

(二)合并现金流量表是合并利润表项目的佐证

合并现金流量表与合并利润表关系非常密切。合并现金流量表中经营活动的现金流量情况应与合并利润表的收入成本相匹配,如出现较大差异,应找出原因。在查找原因的过程中,可以进一步验证收入、成本的真实性和完整性。通过投资活动的现金流量,可以验证合并利润表的投资收益、资产处置收益等项目;通过筹资活动现金流量,可以验证合并利润表中财务费用等项目。因此,合并现金流量表是合并利润表项目的佐证,这两张表是互相验证的关系,如果缺少其一则报表使用者获得信息就不完整。

(三)通过合并现金流量表可以反映集团公司营运资金管理水平

企业日常的经营活动需要一定量的现金,通常表现为流动资产与流动负债的差额。流动资产除了应收款项以外,主要是存货,存货周转的时长、周期会影响现金流量。流动负债的变化主要是应付款项的变化,企业的应付款管理也直接影响现金流量。一个企业的营运资金管理水平,主要看其应收款项的账期、存货周转率和应付款项的周期。对这几个指标进行分析,可以实现对合并现金流量表的有效控制,反映企业营运资金的管理水平,从而在一定程度上分析出集团公司管理层对财务风险的好恶。

(四)合并现金流量表为集团公司管理者决策提供重要依据

合并现金流量表是反映集团公司经营状况、偿债能力、投资和筹资结构的重要报表。通过合并现金流量表反映的历史数据,可以分析未来现金流的趋势,帮助企业经营者、投资者对企业未来的状况作出合理的预测。管理层和投资者比较关注现金的获取能力,为了保证项目投资的收回及预期利润,管理层和投资者必须对现金流量表有充分的了解和彻底的分析,只有这样做出的投资决策才是明智的、可行的。

通过合并现金流量表,客观地评价集团企业的偿债能力,可以使管理层和投资者在进行投资决策时,更好地分析融资需求,最大限度地降低融资成本,提高投资的回报率。

合并现金流量表在管理中有着不可或缺的作用,没有合并现金流量表或未充分地分析合并现金流量表,集团公司的投资就是盲目的,是不符合现代企业管理要求的。

二、合并现金流量表的编制过程及方法

(一)合并现金流量表的编制过程

现金流量表的编制在实际的工作中有直接法和间接法两种,单体的现金流量表相对于合并现金流量表来说,因其业务单一,涉及领域较少,因此编制难度相对较低。本文的主旨在于说明合并现金流量表的编制。

合并现金流量表是由母公司编制的,母公司不仅要收集子公司的现金流量表,还要收集其他编制合并报表的必备资料,并且将母公司的现金流量表及必备资料准备好。

必备资料包括各被合并企业的内部现金交易资料,如内部销售、内部投融资及内部非流动资产的租赁等。需要准备好各内部交易单位的内部现金流所归集的现金流量表的项目,为现金流量表的合并抵消做好充分的准备。

(二)确定合并现金流量表的编制方法

1.直接法。直接法就是将合并层面的各个现金流量表按照各项汇总加和,并将内部现金流抵消的编制方法。这种方法比较常见,适用于为管理层提供的财务报表,使管理层可以通过现金流量表了解企业集团的现金走向。直接现金流量表的编制基础是各个合并层面的现金流量表,而各个现金流量表最终来源于账簿资料。为了能够真实完整地编制现金流量表,财务人员必须深入了解现金流向,并能够准确地对现金流进行分类、归集。要求财务人员必须充分了解企业的资金活动,以免记错项目造成现金流量表的错报。

2.间接法。间接法就是以合并的资产负债表、利润表、抵消底稿和其他资料为基础,通过利润表的净利润,加上利润表的非现金项目,剔除资产负债表上各项目对现金流的影响,最后计算出现金流的编制方法。间接法一般见于年报审计,通过它的编制可以检验资产负债表、利润表和抵消表的准确性,有效减少财务报表的错报。间接法现金流量表的编制对财务人员的素质要求较高,需要其全面地了解集团公司的业务,如果集团公司业务繁杂,那么间接法现金流的编制难度会更高。 (三)内部交易的抵消

由于编制方法的不同,内部交易的抵消一般见于直接法。而直接法也是日常工作中管理层要求的财务报表的编制方法。在直接法的编制中,内部交易的抵消是重中之重。具体的抵消如下:

1.资金往来。企业集团与各公司之间、各公司相互之间因为业务原因存在现金拆借的情况。集团为了更好地进行管理,也会对各子公司的现金进行归集。这两种情况都涉及现金在集团内的流动。一般情况下,收到资金方列入“收到其他与经营活动有关的现金”,支付资金方列入“支付其他与经营活动有关的现金”,合并时应抵消上述内部资金往来。

2.內部购销。在现金流量表的合并过程中,还要将内部买卖货物、提供劳务的现金收付项目进行抵消。内部购销涉及的项目可能并不单一,如果是货物的买卖,那么一般是“销售商品、提供劳务收到的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的抵消,但如果内部购买的货物是作为买方的固定资产、无形资产等长期资产进行管理的,那么抵消项目会变为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。所以内部购销也需要具体问题具体分析。

3.代收代付。企业集团之间业务繁杂,人员内部调动较多,存在代收代付现象。财务人员在合并现金流量表的编制过程中,要充分了解资金往来的性质以及在各单位现金流量表中记入的项目,准确地进行抵消。

4.内部权益性投资。企业集团因为业务需要,经常会出现权益性投资,对方则是权益性融资。若企业集团向子公司投资,或企业集团之间进行交叉投资,则在编制合并现金流量表的过程中要特别关注“投资支付的现金”“吸收投资收到的现金”以及“取得投资收益收到的现金”“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”这些项目之间的抵消。

三、合并现金流量表编制存在的问题

(一)现金项目较单一,不能充分反映集团业务的多样性

经营活动中,营业收入收到的现金均在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。但集团业务多样化,收入类型更是多种多样,统一在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映,不能明确看到各业务板块现金流的情况,难以区分各业务板块对集团现金流的贡献值,贡献大的不能得到更好的绩效奖励,贡献差的也不会受到相应的惩罚,长此以往,难以调动员工的积极性,不利于集团管理,也不利于集团战略的制定。

(二)经营现金净流量正负相抵,不能准确反映集团的实际现金流情况

在合并现金流量表的编制过程中,首先需要将个别报表进行汇总加和,因此经营现金流为正的和经营现金流为负的个别报表互相抵消,会降低业务好的单位的实际现金净流入,弱化了业务差的单位的实际现金净流出。总体来说,好差业务均被弱化,不利于集团的绩效考核,不便于集团的整体管理,不利于集团战略的制定。

(三)管理层或投资者对合并现金流量表的重视程度较低

合并现金流量表因为反映的内容单一,且大部分为汇总数据,不便于管理层和投资者对项目的分析和研究,导致管理层和投资者对合并现金流量表的重视度不高。

(四)企业财务人员缺乏合并现金流量表分析理念

随着社会的发展,企业对财务人员的报表分析能力的要求越来越高。由于管理层对合并现金流量表缺乏足够的重视,导致财务人员在进行报表分析时会受到管理层的影响,忽视了对合并现金流量表的充分分析。

四、解决合并现金流量表编制工作问题的对策和建议

合并现金流量表编制工作存在的不足不利于现代企业管理,因此,为解决上述问题,使现金流量表信息披露更加充分就成为提升企业集团管理水平的关键。

(一)在经营活动现金流项目中增加二级明细项目

鉴于业务的多样性,集团为了方便管理一般将业务单位分成多个业务板块。为了便于分析各业务板块的经营效益,可以在“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”中增加业务板块明细。这个二级明细项目应根据集团公司的战略板块设定,在其他集团不具有通用性。

集团公司所有单位应采用统一的报表格式,便于合并现金流量表的汇总编制。汇总抵消后编制的合并现金流量表各报表要素应齐全,使各业务板块的贡献一目了然,便于管理层和投资者的使用。

(二)经营活动正、负现金流流量分开披露

大型集团公司下属企业较多,各家企业在其所属行业所处的发展时期不同,会导致现金流的状态不同。成熟稳定期企业的经营现金流一般为正,而当企业处于快速成长期或者拟退出期时,因为收入较少,就会导致快速成长期的销售费用或者衰退期的费用往往大于收入的现金流,从而造成经营现金流一般为负数。在集团编制合并现金流量表的时候,大多数时候看到的合并后的现金流均为正,这往往使管理者或投资者忽略了经营现金流为负的情况,不利于集团整体战略的制定。

因此,可以将经营活动的现金流按照经营活动净现金流量正负分成两大部分。即经营活动净现金流量为正和为负的单位各自汇总归集,这样能够使报表使用者更清楚集团汇总的各单位的现金流入流出的总情况。对于经营活动净现金流量为正的,参考其他考核值,予以适当的奖励,以调动这些单位管理者的管理积极性;而将经营现金流量为负的单位汇总归集,可以使管理者和投资者明确这些单位总体的经营活动现金净流出量,针对不同的情况,进行不同的处理。对于快速成长的企业关注它的经营风险,及时调整不利的发展因素;对于拟退出的企业及时退出止损,这也有利于集团公司的长远发展。

将集团的各单位分版块,并按照经营活动现金流净流量正负分开披露列示,便于使用者对现金流量表的使用,也利于对现金流量表进行准确分析。

(三)加强财务人员相关知识的培训

报表编报人员的素质水平直接影响财务报表的编制水平。在实际情况中,财务人员的素质不一,业务水平参差不齐。集团公司需要加强对财务人员的培训,强调合并现金流量表的重要性,学习合并现金流量表的分析方法,并定期进行考试,优胜劣汰,竞争上岗。这样编制的合并现金流量表乃至合并财务报表才是高质量的,少错报的,才能为管理层和投资者所用。

五、结语

合并财务报表是为经营管理服务的,合并现金流量表作为合并财务报表不可或缺的一部分,它的编制是否符合管理层和投资者的要求,是否能够更好地为集团经营管理提供更加有效、明晰的现金流动情况,对于提高集团管理经营水平具有重要作用。合并现金流量表不应该被固定格式,它应该根据集团的特色而有自己的特色,从而发挥其应有的作用。

(作者单位为北京对外经贸控股集团有限公司)

参考文献

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[2] 李雪.现金流量表在企业决策中的应用探讨[J].纳税,2019(18):162-163.

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